Кипр: о налоге у источника 💰

Многие считают, что Кипр не взимает налог у источника (когда налоговое бремя ложится на иностранную компанию или физическое лицо, но налоговым агентом выступает кипрская организация) при выплате дивидендов, процентов, роялти и других платежах. Однако, это устаревшая информация. В рамках борьбы с уклонением от уплаты налогов путём создания технических компаний в низконалоговых юрисдикциях, а также с использованием иных “схем”, Кипр может облагать налогами доходы иностранных компаний, получаемых от кипрской компании в форме дивидендов, процентов и роялти - классической триады, которая чаще всего и подлежит обложению налогом у источника.

📌 Налог у источника на Кипре с дивидендов и процентов взымается в рамках специального Взноса на нужды обороны республики (статья 3 параграф 2(а1) для выплат дивидендов и статья 3 параграф 2 (b1) для процентов) в рамках которой налог при выплате кипрской компании в адрес иностранной компании, зарегистрированной в юрисдикции, из списка не сотрудничающих с ЕС для целей налогообложения (также известного как “черный список ЕС”) и при этом не являющейся налоговым резидентом в другой стране, не находящейся в "чёрном" списке. Налог с дивидендов и процентов взимается по стандартной ставке специального взноса на нужды обороны, а именно по ставке 17%.

📌 Налог у источника на Кипре при выплате рояли применяется в соответствии со ст. 21 и ст. 21А Закона о налоге на доход: в соответствии с положениями закона налог взымается по ставке 10%. При взимании налога в соответствии со ст. 21, предоставляется освобождение при выплате ассоциированным компаниям из ЕС, ст. 21А в свою очередь концентрируется на выплате роялти в адрес компаний из "чёрного" списка ЕС и выплатах в адрес низконалоговых юридисдикций. Для целей кипрского законодательства под низконалоговыми юрисдикциями понимаются страны, в которых эффективная ставка налога ниже кипрской в два и более раз, иными словами, эффективная ставка налога составляет 6.25% и ниже.


Важно отметить, что налогообложение у источника при выплате дивидендов, процентов и роялти в адрес компаний из юрисдикций из "чёрного" списка, действуют уже достаточно давно. А вот налогообложение при выплате в адрес низконалоговых юрисдикций заработает с 1 января 2026 г. В связи с этим Кабинет министров принял два декрета, разъясняющих возможность применения освобождения от уплаты налога при выплате соответствующего вознаграждения, например, в связи с наличием у страны, в которую осуществляется выплата, и Кипра, соглашения об избежании двойного налогообложения:

ΚΔΠ 109/2025 и  ΚΔΠ 110/2025 - первый относится к выплате дивидендов и процентов, второй - роялти (разделение необходимо, поскольку налогообложение этих выплат происходит в рамках двух разных законов).

Отныне, при выплате дивидендов, процентов и роялти в адрес ассоциированных компаний из низконалоговых юрисдикций и/или юрисдикций из "чёрного" списка, если такие выплаты освобождены от налогообложения у источника в связи с применением каких-либо льгот или по иным основаниям, **кипрская компания обязана будет проводить 6 тестов в отношении компании, в адрес которой осуществляется выплата:
**
1. Принятие решений:
По крайней мере один член Совета директоров (BoD) обладает необходимой квалификацией и полномочиями для принятия решений, касающихся деятельности компании, её активов или прав, которые генерируют доход, и активно и независимо исполняет свои обязанности.
**
2. Местонахождение лиц, принимающих решения:**
По крайней мере один член Совета директоров, обладающий квалификацией и полномочиями для принятия решений по вопросам компании, проживает в юрисдикции, в которой компания является налоговым резидентом (или на расстоянии, позволяющем ежедневные поездки).

3. Офисные помещения:
Получающая компания располагает офисным помещением в юрисдикции своего налогового резидентства, что позволяет её директорам и сотрудникам эффективно исполнять свои обязанности.

4. Заседания Совета директоров:
Большинство заседаний Совета директоров проводится в юрисдикции, в которой получающая компания является налоговым резидентом.

5. Операционные расходы:
Операционные расходы получающей компании, включая выплаты директорам и сотрудникам, которые выплачиваются в пределах юрисдикции её налогового резидентства в течение налогового года, в котором имели место соответствующие транзакции, пропорциональны деятельности компании.

6. Фактическое право на доход (Beneficial Ownership):
Группа компаний, в которую входит получающая компания, не должна быть организована таким образом, что единственной функцией получающей компании является получение дохода от кипрской компании и его последующее (полностью или почти полностью) перераспределение другой связанной компании вскоре после получения, в результате чего у неё остаётся лишь незначительный налогооблагаемый доход, а основная сумма направляется конечному бенефициару.


Напоследок хотим отметить, что в рамках проведения тестов кипрская компания должна получить соответствующее документальное подтверждение. Документы должны храниться кипрской компанией в течение 6 лет, считая от года, в котором произошла выплата.
И вишенка на торте: если компания - получатель платежа “провалила” хотя бы два теста из 6 - налог должен быть удержан, независимо от существующих освобождений, за исключением случаев, когда кипрская компания может доказать, что надлежащий коммерческий смысл транзакции и что выплата в адрес такой компании осуществляется не в связи с тем, что компания не платит налоги или платит существенно меньше, чем платила бы на Кипре ❗️